Einleitung

Bei diesem Thema wird aufgezeigt, wie in der Buchhaltung des Arbeitgebers eine Lohnabrechnung erfasst wird, d.h. wie der Nettolohn und die zugehörigen Sozialversicherungsbeiträge verbucht werden - Sozialversicherungsbeiträge:

• AHV: Alters- und Hinterlassenenversicherung
• ALV: Arbeitslosenversicherung
• BU: Berufsunfallversicherung
• EOV: Erwerbsersatzordnung (deckt Erwerbsausfälle für Dienstleistende und Mütter – Mutterschaftsentschädigung)
• FAK: Familienausgleichskasse
• IV: Invalidenversicherung
• NBU: Nichtberufsunfallversicherung
• PK (BVG): Pensionskasse (BVG: Bundesgesetz über die berufliche Alters-, Hinterlassenen- und Invalidenvorsorge)
• VK: Verwaltungskosten für die AHV-Ausgleichskasse

Die meisten dieser Sozialversicherungsbeiträge werden gleichmässig dem Arbeitgeber und dem Arbeitnehmer belastet – vgl. später unter «Arbeitgeberbeiträge» und «Arbeitnehmerbeiträge».

Lohnabrechnung

Nettolohn: Der Nettolohn ist jener Lohn, der dem Arbeitnehmer ausbezahlt wird. Dieser Lohn und dessen Berechnung ist auf der Lohnabrechnung des Arbeitnehmers ersichtlich.

 Berechnung Nettolohn: 

Bruttolohn

– Arbeitnehmerbeiträge (vgl. nachfolgend)

 = Nettolohn

Der Nettolohn wird in der Buchhaltung wie folgt erfasst:

• Soll: Lohnaufwand
• Haben: Kasse, Post oder Bank

Arbeitnehmerbeiträge: Die Arbeitnehmerbeiträge umfassen folgende Sozialversicherungsbeiträge:

• AHV, IV, EO: 5,15% der Bruttolohnsumme
• ALV: 1,1% der Bruttolohnsumme
• PK (BVG): in % des versicherten Lohnes (koordinierter Lohn, BVG-Lohn: in der Regel: Bruttolohn minus Koordinationsabzug in Höhe der maximalen einfachen AHV-Rente)
• NBU: in % der Bruttolohnsumme

Die Arbeitnehmerbeiträge werden als «Lohnaufwand» erfasst (dem Arbeitnehmer belastet) und den Sozialversicherungen gutgeschrieben:

• Soll: Lohnaufwand
• Haben: Kreditoren Sozialversicherungen

Arbeitgeberbeiträge: Die Arbeitgeberbeiträge umfassen folgende Sozialversicherungsbeiträge:

• AHV, IV, EO: 5,15% der Bruttolohnsumme
• VK: 0,309% der Bruttolohnsumme oder 3% des Totals aller Beiträge AHV, IV, EO (2 x 5,15%), d.h. 3% von 10,3% = 0,309%
• ALV: 1,1% der Bruttolohnsumme
• PK (BVG): in % des versicherten Lohnes (koordinierter Lohn, BVG-Lohn: in der Regel: Bruttolohn minus Koordinationsabzug in Höhe der maximalen einfachen AHV-Rente)
• BU: in % der Bruttolohnsumme
• FAK: in % der Bruttolohnsumme

Die Arbeitgeberbeiträge werden als «Sozialversicherungsaufwand» erfasst (dem Arbeitgeber belastet) und den Sozialversicherungen gutgeschrieben:

• Soll: Sozialversicherungsaufwand
• Haben: Kreditoren Sozialversicherungen

Anstelle eines Sammelkontos «Kreditoren Sozialversicherungen» werden oft auch separate Sozialversicherungskonten geführt, z.B. «Kreditor AHV» (für AHV, IV, EO, ALV, VK), «Kreditor PK» und «Kreditor UV» (für NBU und BU).

***

Geschäftsfall-Beispiel

Folgende Lohnabrechnung ist zu erfassen:

Bruttolohn: CHF 6'000.–

Arbeitnehmerbeiträge: CHF 697.– (5,15% AHV, IV, EO + 1,1% ALV + 280 PK + 0,7% NBU)

Arbeitgeberbeiträge: CHF 880.– (5,15% AHV, IV, EO + 0,309% VK + 1,1% ALV + 360 PK + 0,5% BU + 1,6% FAK)

Lösung

1. Erfassung Nettolohn

• Soll: Lohnaufwand
• Haben: Kreditoren (VLL)
• Betrag: 5'303

2. Erfassung Arbeitnehmerbeiträge

• Soll: Lohnaufwand
• Haben: Kreditoren Sozialversicherungen
• Betrag: 697

3. Erfassung Arbeitgeberbeiträge

• Soll: Sozialversicherungsaufwand
• Haben: Kreditoren Sozialversicherungen
• Betrag: 880

***

Personalaufwand

Der Personalaufwand ist nicht zu verwechseln mit dem Lohnaufwand. Der Personalaufwand setzt sich zusammen aus dem Nettolohn, den Sozialversicherungsbeiträgen sowie dem übrigen Personalaufwand.

 Berechnung Personalaufwand: 

Nettolohn

+ Sozialversicherungsbeiträge*

+ Übriger Personalaufwand**

= Personalaufwand

** Arbeitgeberbeiträge + Arbeitnehmerbeiträge

** z.B. Spesen (Reisen, Verpflegung), Weiterbildung

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